在增值税体系中，外购商品用于赠送被视为视同销售行为。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，需要视同销售货物，计算缴纳增值税。这意味着，即使企业没有实际收到货款，也必须按照商品的市场公允价值计提销项税额。
具体操作时，企业需要先确定赠送商品的公允价值。如果该商品近期有对外销售记录，可以参照销售价格确定；如果没有销售记录，可以参考同类商品的市场价格或评估价值。例如，一家电子产品公司外购一批智能手表用于客户答谢，这批手表的采购成本为每只800元，市场销售价格为每只1200元。在赠送时，应按照1200元的公允价值计算增值税销项税额，税率为13%，即每只手表需要计提156元的销项税。
需要注意的是，企业购入商品时取得的增值税专用发票，其进项税额可以正常抵扣。但用于集体福利或者个人消费的购进货物，其进项税额不得抵扣。赠送行为属于视同销售，因此购入环节的进项税额可以抵扣，但在赠送环节必须计提销项税额。财务人员应严格区分这两种情况，避免出现税务风险。
在实际会计处理中，赠送时通常借记“销售费用”或“管理费用”科目，贷记“库存商品”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。这种处理方式既反映了费用的发生，也体现了增值税的纳税义务。对于金额较大的赠送，企业还应保留完整的赠送记录和相关凭证，以备税务核查。
从企业所得税的角度看，外购商品用于赠送属于业务招待费或广告宣传费的范畴。根据《企业所得税法》的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
而广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
因此，企业在进行赠送时，首先需要明确赠送的目的和性质。
如果赠送是为了维护客户关系、促进业务合作，通常归类为业务招待费；如果赠送是为了推广新产品、提升品牌知名度，则可能归类为广告宣传费。不同分类对应的扣除限额不同，企业应根据实际情况合理划分。
例如，一家餐饮企业外购一批高档茶叶礼盒赠送给长期合作的供应商，总成本为5万元。该企业当年营业收入为1000万元，业务招待费扣除限额为1000万×5‰=5万元，实际发生额的60%为5万×60%=3万元，因此只能扣除3万元，剩余2万元需要纳税调增。如果这批茶叶是用于新品推广活动，则属于广告宣传费，扣除限额为1000万×15%=150万元，5万元可以全额扣除。
在会计处理上，企业应当将赠送成本确认为当期费用。如果属于业务招待费，借记“管理费用——业务招待费”科目；如果属于广告宣传费，借记“销售费用——广告宣传费”科目。同时，企业需要建立完善的赠送台账，记录赠送对象、时间、用途、金额等信息，为年度汇算清缴提供依据。
当企业将外购商品赠送给个人时，受赠个人可能需要缴纳个人所得税。根据《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（2019年第74号）的规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%。
但有一项重要例外：企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品，不征收个人所得税。例如，企业在促销活动中发放的满减券、折扣券，不需要代扣代缴个税。而对于直接赠送的实物商品，如手机、化妆品、食品等，则需要按照市场公允价值计算个税。
企业作为支付方，负有代扣代缴个人所得税的义务。在实际操作中，企业应在赠送时代扣税款，如果无法代扣，应当向税务机关报告。由于赠送对象可能人数众多、金额分散，企业通常需要采用汇总申报的方式。例如，某商场在店庆活动中向100名随机顾客赠送价值200元的礼品，总价值2万元，需要代扣代缴个税2万×20%=4000元。企业可以将这4000元税款汇总后申报缴纳。
在会计处理上，企业代扣的个税通常计入“营业外支出”或直接冲减“销售费用”。如果企业选择承担这部分税款，则需将税款视为额外的费用处理。例如，赠送礼品成本1万元，代扣个税2000元，企业决定自行承担，则会计处理为：借记“销售费用”12000元，贷记“库存商品”10000元，贷记“应交税费——应交个人所得税”2000元。
企业外购赠送的场景多种多样，不同场景下的账务处理存在明显差异。最常见的场景包括赠送客户、赠送员工以及用于业务推广。赠送客户的商品通常计入“销售费用——业务招待费”或“销售费用——客户维护费”，赠送员工则属于职工福利，计入“应付职工薪酬——非货币性福利”。用于业务推广的赠送则计入“销售费用——广告宣传费”。
以赠送员工为例，企业外购一批节日礼品发放给全体员工，总成本10万元。根据会计准则，这属于非货币性职工福利，需要先通过“应付职工薪酬”科目归集。具体分录为：借记“管理费用——职工福利费”10万元，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”10万元；实际发放时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”10万元，贷记“库存商品”10万元。同时，这部分福利需要并入员工当月工资薪金，代扣代缴个人所得税。
如果赠送对象是外部客户且属于随机赠送，例如在展会上向参观者发放小礼品，则直接计入“销售费用——业务宣传费”。会计分录为：借记“销售费用——业务宣传费”，贷记“库存商品”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。需要注意的是，这种情况下需要保留赠送记录，如照片、签收单等，以证明业务的真实性。
还有一种特殊场景：企业将外购商品作为样品赠送给潜在客户试用。这种情况下，商品的价值可能较高，且赠送的目的是为了促成未来交易。会计处理上，同样视同销售，计入“销售费用——样品费”。如果样品价值较大，企业还可以考虑分次摊销，但实务中通常直接费用化处理。
最后需要特别强调的是，无论哪种赠送场景，企业都必须确保发票和凭证的完整性。对于金额较大的赠送，建议与对方签订赠送协议，明确权利义务。同时，财务人员应定期核对赠送台账与账面记录，确保账实相符。只有做到流程规范化、凭证齐全化，才能在税务稽查时从容应对。
